スカッテヴェルケットの暗号資産課税の基本
スカッテヴェルケットは暗号資産を通貨の一形態とはみなしていません。むしろ、株式、債券、不動産などと同様の資本資産として分類されています。
この分類によって、利益の課税方法が決まります。暗号資産を売却、交換、または使用するたびに、資産を処分したとみなされます。処分のたびに、純資産が少しでも増加していれば、国家への納税義務が生じます。
具体的には以下のような取引が該当します：
- ビットコインをSEKで売却する場合
- ETHをソラナなどの他のデジタルコインと交換する場合
- 仮想通貨でカジノチップを購入する場合
スウェーデンでは、キャピタルゲインに対して一律30%の税率が適用され、損失の70%を翌年以降に繰り越して控除できる上限が設けられています。
ただし、積極的な仮想資産活動から得た収入は、勤労所得として扱われます。これらは別途申告する必要があり、給与所得と同様に、この30%より高くなる場合も低くなる場合もあります。
実際のところ、スウェーデンでは通常、国税（所得税）は課されません。ほとんどの人が納める税金は地方税（市区町村税）のみで、税率は29%から35%の範囲内、一般的には約32%です。年収598,500SEKを超える人のみ、市区町村税に加えて20%の国税が課されます。
ヴェステロース在住のリナさんは、昨年ステーキングで40万クローナを稼ぎました。収入が国税の課税基準を下回っていたため、地方税31.24%のみを納めました。一方、ストックホルム在住のフェリックスさんは70万SEKを稼ぎ、同様に約31%の市区町村税を納めた上、598,500SEKを超えた部分については追加で20%の国税も課され、合計納税額は大幅に高くなりました。
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暗号資産のキャピタルゲインの計算方法
ご存知のように、暗号資産のキャピタルゲインとは、取得時から売却時までの間に資産がどれだけ値上がりしたかを計算したものです。また、保有する暗号資産のほとんどは一度に購入したものではなく、繰り返し少しずつ購入を重ねてきたケースが多いでしょう。ドージコイン、モネロ、ジーキャッシュ、ビットコイン、イーサリアムなど、各コインの価値は常に変動しています。では、取得原価を任意に選ぶことはできるのでしょうか？
FIFO（先入れ先出し法）
実は、選択できる計算方法はいくつかあり、税務当局もそれらを認めています。欧州の多くの国では、最初に売却する仮想通貨は最も古く購入したものの価格を基準とする「先入れ先出し法（FIFO）」が採用されています。
ヨハンさんはヨーテボリ在住の32歳の会計士で、数年前から趣味でトレードを行っています。多くのスウェーデン人と同様に、最初は好奇心から小額で始めましたが、デジタル資産のポートフォリオはその後大きく成長しました。確定申告の時期を迎えたヨハンさんは、キャピタルゲインを計算するために取引履歴を整理しました。
彼のイーサリアム購入履歴は以下の通りです：
- 2020年：1ETH を1万SEKで購入
- 2021年：1ETH を2万SEKで購入
- 2023年：1ETH を3万SEKで購入
2024年には、2ETHをそれぞれ35,000SEKで売却し、合計70,000SEKの売却収入を得ました。ただし、実際の課税対象額は計算方法によって異なります。
FIFO法では、ヨハンさんは最も古く購入したコインから売却したとみなされます。つまり、2020年と2021年に購入した分が対象となります。取得原価の合計は10,000＋20,000＝30,000SEKです。売却額は70,000SEKなので、利益は40,000SEKとなり、キャピタルゲイン税率30%で12,000SEKの納税額となります。
LIFO（後入れ先出し法）
もう一つの一般的な計算方法は「後入れ先出し法（LIFO）」です。この方法では、3年前に購入し、さらに先週も購入したコインが急騰して売却した場合、最初に処分する分は直近に購入した分とみなされるため、先週分の値上がり益のみが課税対象となります。
LIFO法では、ヨハンさんの最新のコインが最初に売却されたとみなされます。この場合、2023年と2021年に購入した分が対象です。取得原価は30,000＋20,000＝50,000SEKとなります。売却額は同じく70,000SEKなので、利益は20,000SEKとなり、納税額は6,000SEKです。
平均取得原価法
スウェーデンでは、政府が最も推奨しているのが平均取得原価法です。この方法は非常に論理的で、最も直感的に理解しやすい方法です。購入したコインに費やした合計金額と、保有しているコインの総数を計算し、合計金額を総保有数で割るだけで平均取得原価が求められます。
平均取得原価法では、ヨハンさんがすべてのコインに費やした合計額10,000＋20,000＋30,000＝60,000SEKを、ETHの総数3で割ります。これにより、1コインあたりの平均取得原価は20,000SEKとなります。2コインを売却したため、取得原価の合計は40,000SEKです。売却額70,000SEKからこれを差し引くと、利益は30,000SEKとなり、納税額は9,000SEKとなります。
取得価格が不明な場合
マイニングによって取得した仮想通貨は「購入」ではないため、従来の意味での取得原価は存在しません。ただし、暗号資産を受け取った時点の市場価格が基準値（参照価格）となります。
ウメオ在住のエマさんは、ステーキングにより0.8ETHを獲得しました。受け取り時の価値は16,000SEKで、約32%の市区町村所得税（5,120SEK）を納めました。その後、そのETHが22,000SEKに値上がりした時点で売却した場合、取得原価は16,000SEKとなり、キャピタルゲインは6,000SEKです。30%のキャピタルゲイン税率で追加の1,800SEKが課税されます。結果として、エマさんはこのステーキング報酬に対して合計6,920SEKの税金を納めることになります。
暗号資産を無償で取得するケースも珍しくありません。親族や友人が贈り物として送ってくれることもあるでしょう。税負担を軽減するためにそうする場合もあります。受け取った時点では、暗号資産の購入と同様に課税されません。ただし、後で売却した場合にはキャピタルゲイン税が発生します。その際は、受け取った日の市場価格を取得原価として使用することができます。
まとめ
スカッテヴェルケットが各取引の種類をどのように分類しているかを理解すれば、スウェーデンにおける暗号資産の損益計算はそれほど難しいものではありません。売却、交換、使用のいずれであっても、すべての取引が課税対象イベントとなります。正確に記録し、適切な取得原価計算方法を選択し、あらゆる形式の暗号資産収入を申告することが、法令遵守と罰則回避の鍵となります。
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